在實(shí)際工作中，有些納稅人銷售了營業(yè)范圍外的貨物或提供了營業(yè)執(zhí)照范圍外的服務(wù)，又需要開發(fā)票，這時有些稅務(wù)局告知必須先去修改營業(yè)執(zhí)照，才能開；但又有些稅務(wù)局對此又沒有要求，會直接代開。
對于這種沒有統(tǒng)一的口徑，納稅人會十分困惑，到底能不能開？如果自己開了稅務(wù)不允許怎么辦？存在什么風(fēng)險？
就在去年7月2日，國家稅務(wù)總局明確進(jìn)行了答復(fù)：
除國家有明令禁止銷售的外，即使超出營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍，也應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)開具發(fā)票。
也就是說，只要實(shí)際提供了應(yīng)稅行為，除國家有明令禁止銷售的外，即使超過營業(yè)執(zhí)照范圍，也應(yīng)該如實(shí)開票納稅，營業(yè)執(zhí)照的范圍不構(gòu)成對是否開票是否納稅的本質(zhì)問題的阻礙。
超經(jīng)營范圍開票注意事項(xiàng)
1.臨時超范圍經(jīng)營
企業(yè)臨時發(fā)生一些營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍中沒有的業(yè)務(wù)，但業(yè)務(wù)是真實(shí)發(fā)生的，首先咨詢一下當(dāng)?shù)囟悇?wù)局有沒有明確的規(guī)定流程，如果沒有，建議可以直接自行開具發(fā)票申報納稅。
2.經(jīng)常性超范圍經(jīng)營
經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)及時到工商管理部門變更營業(yè)執(zhí)照載明的經(jīng)營范圍。
雖然與“超經(jīng)營范圍”可否開具發(fā)票沒有必然關(guān)聯(lián)，如果過于頻繁，也會被工商局盯上的。
企業(yè)不能長期超經(jīng)營范圍進(jìn)行經(jīng)營活動，不管稅務(wù)怎么規(guī)定，經(jīng)常性業(yè)務(wù)都應(yīng)該進(jìn)行工商登記變更，否則會被認(rèn)定為無證經(jīng)營。
超經(jīng)營范圍開票常見問題
1.開票時系統(tǒng)沒有相應(yīng)稅率的發(fā)票
如果發(fā)生了經(jīng)營范圍外的業(yè)務(wù)，并打算自行開具發(fā)票，開票系統(tǒng)很有可能會沒有這個業(yè)務(wù)對應(yīng)的稅率（一般情況沒這個限制）。
比如一家營改增生活服務(wù)業(yè)企業(yè)，本身只有6%的稅率。這個時候銷售電子元件，開票系統(tǒng)可能無法選擇13%的稅率。
這個時候就只能帶盤去稅務(wù)局重新發(fā)行一下。而是否能發(fā)行，還需要看稅務(wù)局是否做了稅種和品名核定。
2.出發(fā)票后申報出現(xiàn)異常
如果開票系統(tǒng)所有稅率都可以選擇開具，而且開發(fā)票已經(jīng)開具出來了。這個時候還有可能申報時出現(xiàn)問題。
會出現(xiàn)這種原因，是因?yàn)槎悇?wù)局為每個企業(yè)核定了稅種和征收品目，有些地方可能設(shè)置了和納稅申報表的邏輯檢查。
比如某小規(guī)模納稅人，其本身經(jīng)營范圍只有廣告相關(guān)服務(wù)，稅務(wù)局核定的增值稅征收品目只有廣告服務(wù)。
如果征收品目和申報表有勾稽檢查，那么就算自行開具了3%的銷售貨物的發(fā)票，在申報時候可能系統(tǒng)會提示申報異常信息：
遇到這種情況需要去稅務(wù)局核定相關(guān)的稅種和征收品目，然后再申報時就不會限制了。
3.不改營業(yè)執(zhí)照不核定
如果軟件能自行開具相應(yīng)稅率發(fā)票，申報表也沒設(shè)置障礙，且所在地區(qū)也沒有明確規(guī)定禁止超經(jīng)營范圍開具發(fā)票，那么發(fā)生臨時超經(jīng)營范圍業(yè)務(wù)就可以自行處理了。
如果遇到選擇不了相應(yīng)稅率，或者不能申報的情況，那么只能去稅局增加相應(yīng)品名。
一般情況下如果僅僅是臨時業(yè)務(wù)，向稅務(wù)局說明情況后都應(yīng)該沒問題，前提是臨時偶發(fā)業(yè)務(wù)。
如果稅局以不改經(jīng)營范圍不增加相應(yīng)品名情況。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是建議咨詢稅局法規(guī)科，或者大廳負(fù)責(zé)人等。
總結(jié)一下，遇到超經(jīng)營范圍又需要開票的情況：
1.先自行試下能否正常開票，能夠正常申報。如果都可以，正常操作即可。
2.如果無法開票或者無法申報，只能去稅務(wù)局進(jìn)行操作。
超經(jīng)營范圍開票風(fēng)險大？千萬別碰這4條紅線！
紅線一：虛開發(fā)票
稅局1天內(nèi)送達(dá)4份虛開發(fā)票的稽查公告。那么超出經(jīng)營范圍開票算不算虛開呢？
根據(jù)國務(wù)院第587號令第22條的規(guī)定，為他人、為自己或者讓他人為自己，亦或是介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，屬于虛開發(fā)票的行為。
注意，這里強(qiáng)調(diào)的是與實(shí)際業(yè)務(wù)是否相符，而不在于超出在營業(yè)范圍之外。
另外按照規(guī)定，如果納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除國家有明令禁止銷售的外，即使超出營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍，也應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)開具發(fā)票。
因此，對于真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)可以開發(fā)票，不限定是否在經(jīng)營范圍之內(nèi)。但是對于發(fā)生的業(yè)務(wù)與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的開具發(fā)票會被列為虛開發(fā)票的行為。所以各位老板和會計(jì)一定要注意尺度，注意交易的真實(shí)性，別因?yàn)榭梢猿?jīng)營范圍開票了，就可以隨意開票，千萬別碰虛開的紅線！
紅線二：擴(kuò)大發(fā)票使用范圍
《發(fā)票管理辦法》第二十四條中有規(guī)定，任何單位和個人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的行為。 那么“超經(jīng)營范圍開具發(fā)票”是否屬于“擴(kuò)大發(fā)票使用范圍”呢？
營改增前，因增值稅發(fā)票和營業(yè)稅發(fā)票分別適用不同的業(yè)務(wù)類型，也分別屬于不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。增值稅發(fā)票歸國稅局管，營業(yè)稅發(fā)票歸地稅局管，分別核定稅種，所以不能混淆開具。 營改增之后，營業(yè)稅被取消，統(tǒng)一征收增值稅，增值稅發(fā)票統(tǒng)一由國稅機(jī)關(guān)管理。
因此，只要是真實(shí)的增值稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)，如果超出了經(jīng)營范圍不能認(rèn)定為“擴(kuò)大發(fā)票使用范圍”行為。但不能沒有節(jié)制。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定， 擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的，可能被處1萬元以下的罰款，還會被沒收違法所得。
紅線三：合同無效
我國合同法第52條中有規(guī)定，違反國家限制經(jīng)營、特許經(jīng)營以及法律、行政法規(guī)禁止經(jīng)營規(guī)定的①以欺詐、脅迫的手段訂立合同的，②惡意串通的，③以合法形式掩蓋非法目的，④違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定等情形的。這些情形或者損害了國家利益，或者損害了集體利益或他人利益。這些合同被認(rèn)定為無效。
那么超經(jīng)營范圍簽訂合同是否有效？
根據(jù)合同法司法解釋的相關(guān)規(guī)定 ，當(dāng)事人超越經(jīng)營范圍訂立合同，人民法院不因此認(rèn)定合同無效。但違反國家限制經(jīng)營、特許經(jīng)營以及法律、行政法規(guī)禁止經(jīng)營規(guī)定的除外。
特別提醒：將于2021年1月1日生效的《民法典》第505條也規(guī)定，不得僅以超越經(jīng)營范圍確認(rèn)合同無效。
也就是說，只要不違反國家限制經(jīng)營、特許經(jīng)營以及法律、行政法規(guī)禁止經(jīng)營等，企業(yè)法人超越經(jīng)營范圍簽訂的合同不能認(rèn)定為無效合同。雖然這充分體現(xiàn)了合同當(dāng)事人的意思自治的原則，超經(jīng)營范圍可以訂立合同，但是各位老板請注意尺度。
紅線四：無證經(jīng)營被罰款
《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》中有規(guī)定，擅自改變主要登記事項(xiàng)或者超出核準(zhǔn)登記的經(jīng)營范圍從事經(jīng)營活動的，將被警告、被罰款、沒收非法所得、停業(yè)整頓、扣繳、吊銷《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》等。
《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例施行細(xì)則》中規(guī)定，擅自改變登記事項(xiàng)或者超出核準(zhǔn)登記的經(jīng)營范圍從事經(jīng)營活動的，視其情節(jié)輕重最高罰款3萬元。
那么超范圍經(jīng)營開票會被處罰嗎？
目前市場監(jiān)督管理部門只是針對超出經(jīng)營范圍從事業(yè)務(wù)活動有處罰，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)不限制超出經(jīng)營范圍的真實(shí)業(yè)務(wù)不能開票。如果企業(yè)有相關(guān)業(yè)務(wù)請咨詢當(dāng)?shù)夭块T，建議是先變更經(jīng)營范圍再開票。
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