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暫估入賬涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

“暫估入賬”對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營中頗為常見，業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生了，雖然“票”還沒到，但是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，為了反映企業(yè)真實(shí)的業(yè)務(wù)情況，就需要“暫估入賬”了。

但有公司因?yàn)闉E用“暫估入賬”已經(jīng)被罰款447萬元，話不多說，上案例！

01濫用“暫估入賬”

被罰447萬元

警惕！暫估入賬涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

最近，廣東省稅務(wù)局通報(bào)了一起“暫估入賬”的處罰案例。

1、違法事實(shí)

1）該單位2017年度和2018年度的“工程結(jié)算成本-暫估”明細(xì)賬記載2017年度列支成本8771437.50元、2018年度列支成本27019226.96元，摘要內(nèi)容為暫估材料、暫估成本，相關(guān)成本記賬憑證中沒有附任何原始單據(jù)。
2）暫估成本主要是個(gè)人承包和個(gè)人供貨項(xiàng)目，在未取得發(fā)票情況下該單位以借款的方式支付了部分工程款，賬務(wù)核算為暫估應(yīng)付賬款，大部分暫估成本已在次年5月沖銷。但該單位未能提供相關(guān)的合同、結(jié)算書、付款憑證、發(fā)票及能證明對(duì)應(yīng)成本支出真實(shí)性、有效性的單據(jù)材料，也未能提供沖銷暫估成本的賬證資料。

2、造成后果

多列的工程結(jié)算暫估成本合計(jì)35790664.46元，該單位已全部結(jié)轉(zhuǎn)本期損益，沒有做企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，造成2017年度少繳企業(yè)所得稅2192859.38元、2018年度少繳企業(yè)所得稅 6754806.74元，合計(jì)8947666.12元。

3、處罰結(jié)果

造成少繳企業(yè)所得稅8947666.12元的行為已構(gòu)成偷稅，對(duì)該單位上述少繳的企業(yè)所得稅處少繳稅款百分之五十的罰款，罰款金額合計(jì)4473833.06元。

看到這兒，您還能不重視“暫估入賬”嗎？這罰款可不是鬧著玩呢，接下來小諾幫大家整理了一下暫估入賬的相關(guān)涉稅問題，記得點(diǎn)贊收藏！

02暫估入賬的稅務(wù)處理

會(huì)計(jì)上做了暫估入賬，但由于發(fā)票沒有取得，稅務(wù)并不認(rèn)可，于是就產(chǎn)生了稅會(huì)差異，那么暫估入賬在稅務(wù)上究竟該如何處理呢？

小編整理了關(guān)于暫估入賬的幾個(gè)常見稅務(wù)問題：

一、暫估入賬金額是否包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？

1、一般納稅人

財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)規(guī)定：“一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬?！?/p>

也就是說，一般納稅人暫估入賬的金額不包含增進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、小規(guī)模納稅人

由于小規(guī)模納稅人不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，故其購進(jìn)貨物相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)入貨物的成本價(jià)。

所以，小規(guī)模納稅人暫估入賬的金額中應(yīng)當(dāng)包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別：

警惕！暫估入賬涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

二、企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，暫估入賬的成本費(fèi)用可以稅前扣除嗎？

稅總公告2011年第34號(hào)第六條規(guī)定：

“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！?/p>

注意：

（1）已實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用可以扣除，未實(shí)際發(fā)生的不得扣除；

（2）暫按賬面發(fā)生金額扣除；

（3）在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供發(fā)票。

因此，在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)環(huán)節(jié)，暫估入賬成本費(fèi)用是可以在稅前扣除的。

那么，如果能合理利用這一點(diǎn)，可以避免后期多繳納稅款的情況發(fā)生。

三、企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，暫估入賬的成本費(fèi)用可以稅前扣除么？

1、已實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用

在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前取得發(fā)票的，可以在發(fā)生的當(dāng)年稅前扣除；

在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前未能取得發(fā)票的，不得在當(dāng)年稅前扣除。

2、未實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用

一律不得稅前扣除！

四、取得以前年度暫估成本費(fèi)用的發(fā)票，該如何處理？

稅總公告2012年第15號(hào)第六條規(guī)定：

“對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅?！?/p>

從上述文件中可以得出結(jié)論：

（1）取得以前年度暫估成本費(fèi)用的發(fā)票，可以追溯到發(fā)生年度扣除，但追補(bǔ)期不得超過5年；

（2）如追補(bǔ)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

03暫估常年不沖的風(fēng)險(xiǎn)

1.暫估成本可以跨年嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(2011年34號(hào))第六條企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
按上述規(guī)定，是可以跨年，但是必須在匯算清繳前取得對(duì)應(yīng)發(fā)票，否則不能稅前扣除。
一般情況下，到次年5月31日匯算清繳前沒有取得發(fā)票的不能稅前扣除，就要調(diào)整增加利潤(rùn)額，計(jì)算交企業(yè)所得稅了。并且最好紅沖掉，如果不紅沖掉的話，以后稽查時(shí)存在補(bǔ)稅，交滯納金和罰款的風(fēng)險(xiǎn)的。

2.暫估未取得扣稅憑證，但已經(jīng)在稅前扣除，會(huì)如何？

答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
企業(yè)暫估的成本費(fèi)用一定要在次年5月31日匯算清繳前取得發(fā)票再稅前扣除！如在匯算清繳結(jié)束后還未取得相關(guān)發(fā)票就稅前扣除的，不僅要調(diào)增企業(yè)所得稅，還要按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金甚至罰金！

警惕！暫估入賬涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)